¿Cómo se calcula el impuesto diferido?
Como un elemento base para la contabilidad tributaria, se hace supremamente necesario saber como se calcula el impuesto diferido. Este nos ayuda a determinar la situación económica real de una empresa y verificar si puede ser rentable o no. Gracias al uso del impuesto diferido se revela lo que se debe pagar, es decir imponibles, o lo que se puede recuperar, es decir deducibles. La realización de este cálculo se ejecuta de la siguiente forma:
- Primer paso: Se debe organizar un equipo de trabajo con profesionales conocedores de los marcos técnicos contables y la legislación tributaria de cada país, ya que este suele cambiar, aunque sea de forma leve de estado a estado. Entendido este punto clave, pasamos al siguiente.
- Segundo paso: El proceso se da calculando las diferencias entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de la empresa, se debe ser preciso y exacto en este punto.
- Tercer paso: Se debe conocer las diferencias temporarias, que no son más que aquellas en las que el tempo desempeña un rol esencial ya que pueden revertirse con el paso de este. También se debe luego de saber estas diferencias, definir una tarifa de impuestos que se aplicará en cada una de esas diferencias que ya conocemos.
- Cuarto paso: Se aplica la tarifa a las diferencias temporarias y de inmediato se evalúa y determina la parte del saldo del impuesto diferido activo y del saldo del impuesto diferido pasivo.
- Quinto paso: Se precisa y determina a exactitud la cantidad del ajuste necesario para que se de el nuevo saldo del diferido activo y del diferido pasivo.
Con estos pasos bien ejecutados se puede hacer un cierre contable ya que se ha logrado calcular el impuesto diferido de forma precisa.
Hay que saber que, pese a que la legislación de cada país cambie, el proceso del cálculo del impuesto diferido no es necesariamente distinto de forma abismal entre uno y otro. En Chile, por ejemplo, su Boletín Técnico No. 60 determina que para la realización del cálculo del impuesto diferido debe hacerse lo siguiente:
1. Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias e identificar la naturaleza y monto de las pérdidas tributarias que implican un beneficio tributario.
2. Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias imponibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el párrafo 08.c.
3. Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias deducibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el párrafo 08.c.
4. Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de pérdidas tributarias que implican un beneficio tributario, ya sea por la aplicación de dicha pérdida a utilidades tributarias anteriores y/o futuras.
5. Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisión de valuación si, en base a la evidencia disponible, es probable que parte o todo el activo por impuesto diferido no será realizado.
6. Calcular el correspondiente impuesto diferido originado por la valorización de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio.
El párrafo 08.c. que se menciona en el orden dice lo siguiente: “La medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos se efectúa en base a la tasa de impuesto que de acuerdo a la legislación tributaria vigente se deba aplicar en el año en que los activos y pasivos por impuestos diferidos sean realizados o liquidados. Por lo tanto, los efectos futuros de cambios en la legislación tributaria o en las tasas de impuesto deberán ser reconocidos en los impuestos diferidos a partir de la fecha en que la Ley que aprueba dichos cambios sea publicada. En el caso de filiales en exterior la tasa aplicable es la vigente en la jurisdicción en que opera la respectiva filial, más la tasa de impuesto aplicable en Chile cuando las utilidades sean remesadas”.1
Como podemos comprobar estos pasos se ajustan fielmente al método que se usa en países como Colombia y siempre va ligado a la obtención de resultados exactos y bien determinados bajo el ojo de la contabilidad y el deseo de una buena administración empresarial de mantener su organización a flote y al día con las responsabilidades tributarias.
Sobre este tema la autora Paola Aldás presenta en su trabajo “Cálculo del impuesto diferido y su impacto en el impuesto a la renta de las empresas controladas por la Superintendencia de Compañías en el cantón Ambato” un análisis profundo sobre el impacto que genera la instauración del impuesto diferido en el cálculo del impuesto a la renta de empresas como las ligadas a la Superintendencia en una región de Ecuador. Con su trabajo plantea la influencia significativa del cálculo del impuesto diferido en el impuesto a la renta de las empresas. Realizan un estudio del cálculo de diez empresas y consideran el registro de las diferencias temporarias de acuerdo a la normativa contable y tributaria. Su trabajo concluye en resaltar que en el 10% de las empresas estudiadas si se genera un impacto directo al momento en que se determinan las diferencias entre la base contable y la tributaria, dándose así un mayor valor del impuesto a la renta al instante de su registro y un menor valor al momento de su liquidación. En el otro 90% no ve impactos directos ya que no registran caso alguno de impuestos diferidos vigentes. En su estudio denota la radical importancia de los impuestos diferidos en el entramado de funciones que conciernen al ámbito tributario y que si tiene una influencia significativa en las empresas que lo aplican de forma eficiente. Para el caso de las empresas analizadas que no registraron casos recomienda que se ajusten a su sistema contable o incluso dado el caso que lo cambien, con la finalidad de que los gastos o ingresos por impuestos diferidos no afecten el cálculo del impuesto a la renta.2
Labor similar realiza William Armas, quien desarrolla un análisis financiero sobre el cálculo y aplicación de impuestos diferidos en compañías constructoras de la ciudad de Quito durante el periodo 2014 – 2015. En su trabajo hace una crítica a la legislación ecuatoriana y el problema que esto significa para la aplicación de actividades tributarias. Además, se menciona la necesidad de tener más conocimientos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Concluye demostrando que al momento en que las compañías aplican los impuestos diferidos en su entidad reducen el riesgo de cometer un perjuicio fiscal y disminuyen la afectación financiera y económica de la empresa debido a que se cancela así el impuesto a la renta real en un periodo fiscal.3 Mayra Gordillo en su trabajo “Los impuestos diferidos y su impacto en el impuesto a la renta de logística empresarial L´EMPRESA S.A.” determina con un estudio de caso esa validez del impuesto diferido y su trascendental notoriedad en el devenir de una empresa ajustada a los parámetros legales actuales y con goce de actividades tributarias cumplidas. Su estudio analiza el impacto existente entre los impuestos diferidos y el cálculo del Impuesto a la Renta en las empresas.4 Hecho similar ocurre con la investigación de Helber Frade, quien se adentra en analizar el impacto del impuesto diferido en los estados financieros de una Pyme en Colombia, denotando su utilidad e importancia.5
¿Cuál es el tratamiento contable del impuesto diferido?
El tratamiento contable del impuesto diferido involucra el conocimiento de la NIC 12 (Norma Internacional de la Contabilidad 12) y la sección 29 de los estándares internacionales. Sobre la NIC 12: en esta se exige que la entidad reconozca un pasivo por impuestos diferidos en el caso de haberse realizado revaluaciones de activos. (b) en ciertos países, el importe que se deduce fiscalmente, en el caso de venta de un activo, es mayor que el importe que puede ser deducido como depreciación.
En la sección 29 de la NIC 12 hallamos que: cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, sea insuficiente, sólo se reconocerán activos por impuestos diferidos en la medida que se den cualesquiera de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los periodos en los que la pérdida fiscal, procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendrá suficientes ganancias fiscales en periodos futuros, se han de ignorar las partidas imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles que se esperen en periodos futuros, puesto que los activos por impuestos diferidos, que surjan por causa de esas diferencias temporarias deducibles, requerirán ellos mismos ganancias futuras para poder ser realizados efectivamente; o
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos.6
Sobre la sección 29 de los Estándares Internacionales hallamos en la web del Instituto Colombiano de Investigación Contable y Análisis Tributario (ICICAT) que:
29.1 Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.
29.2 Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.7 Con el conocimiento de esta normativa podemos ahora ahondar más entonces en el tratamiento contable del impuesto diferido. Vemos como la NIC 12 es muy clara y nos señala los distintos casos en los que el impuesto diferido toma lugar y con la sección 29 se nos esclarece aún más el panorama señalando su funcionalidad.
Con base en la información vista el experto Juan David Maya precisa sobre el tratamiento contable del impuesto diferido en diferentes situaciones.
- Cuando no se puede compensar pérdidas a futuro: el tratamiento contable del impuesto diferido en este caso va ligado a la sección 29 ya mencionada. Vemos que las cuentas de activos y pasivos por impuesto diferido tienen que ser reconocidas siempre y cuando se cumpla con los requisitos presentes en esa normativa. Si no se da la posibilidad de generar futuras ganancias este impuesto diferido que se haya reconocido previamente se elimina del reporte de información financiera de la organización.
- Contratos de arrendamiento: el tratamiento contable del impuesto diferido en este caso debe cerciorarse de dos figuras, la primera es el arrendador y la segunda el arrendatario, de acuerdo a como se negocie el hecho y formalice se dará el tratamiento. Los contratos de arrendamiento pueden ser de dos tipos: el primero es el contrato de arrendamiento financiero y el segundo el contrato de arrendamiento operativo. El experto menciona que: si el contrato de arrendamiento en una pyme es operativo, esta no debe reconocer activos ni pasivos, pues solamente debe reconocer un gasto por arrendamiento, pero si se trata de un arrendamiento financiero, este da lugar al reconocimiento de un activo y un pasivo.
- Cuando una entidad realiza deterioro de sus activos: el tratamiento contable del impuesto diferido en este caso se ajusta a la norma y se calcula cuando la reversión de la diferencia temporaria en un periodo venidero afecte el cálculo de los impuestos de la entidad. Si un cliente no va a pagar, se calcula el deterioro del valor de la cartera y así se reconoce una pérdida en el estado de resultados.
- Según la norma local comparada con los nuevos marcos de la contabilidad: el tratamiento contable del impuesto diferido en este sentido debe calcularse por el método del diferido usando las diferencias temporales del estado de los resultados.
- Cuando una empresa tiene pérdidas: El tratamiento contable del impuesto diferido en este hecho debe alinearse al derecho de compensación de dichas pérdidas de la entidad, situación que se refleja en el estado de la situación financiera como un activo por impuesto diferido, siempre y cuando exista la expectativa de una venidera generación de utilidades con las que se pueden aplicar las pérdidas fiscales.
- Partidas del estado de resultados: El tratamiento contable del impuesto diferido en este sentido se enfoca en tres puntos, el primero es reconocer las diferencias temporarias entre el valor contable y fiscal de los activos y pasivos, el segundo es el de ver las pérdidas fiscales acumuladas o por los créditos fiscales no usados y el tercero se enfoca en las partidas del estado de resultados contables que aparecen en un periodo pero que fiscalmente están en otro.8
Hay que saber que sobre la periodicidad para presentar las diferencias que se den por el cálculo del impuesto diferido estas deben ajustarse a las normas contables para que los reportes sean emitidos de forma congruente con los estándares internacionales actuales. El trabajo de Javier García “El manejo del impuesto diferido en Colombia” se adentra en sus usos, importancia y tratamiento en nuestro país y propaga un uso adecuado de las diferencias temporales y de las diferencias definitivas y de los efectos de estas en el manejo futuro de la presión tributaria en lo tributario, y de la representación del impuesto diferido en las utilidades por distribuir en lo contable.9
El autor Martín Kerner, integrante de la Comisión de Estudios de la Contabilidad del (CPCECABA) trata también el tema del tratamiento contable del impuesto diferido, en su artículo sobre esta temática invita comprender la base conceptual como herramienta funcional de todo este proceso y señala su trascendencia y repercusión. Entender el criterio de lo devengado es a su ver la esencia del tratamiento contable del impuesto diferido ya que en este punto se halla el énfasis de la labor a realizar. El autor analiza el método del impuesto diferido del pasivo basado en el estado de situación patrimonial, la idea del método del impuesto diferido, las normas contables profesionales, la medición contable de los impuestos diferidos, los quebrantos de estos y el ajuste por inflación. Concluye señalando el alcance e importancia de las normas contables y su correcto uso para un tratamiento contable veraz.10
Podemos afirmar entonces que el tratamiento contable del impuesto diferido se adecua a diversas situaciones y siempre está alineado a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) que es el organismo que estandariza su uso y funcionalidad con la finalidad de ser más precisos, objetivos y exactos en el momento de definirlo y aprovecharlo como un mecanismo que propicie la rentabilidad de nuestra entidad para ser garante de eficiencia en el plano tributario y esto se refleje en general en las actividades comerciales de la misma.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ALDÁS, Paola. Cálculo del impuesto diferido y su impacto en el impuesto a la renta de las empresas controladas por la Superintendencia de Compañías en el cantón Ambato. (2018) Universidad Técnica de Ambato. Ambato, Ecuador.
ARMAS, William. Análisis financiero sobre el cálculo y aplicación de impuestos diferidos en compañías constructoras de la ciudad de Quito durante el periodo 2014 – 2015. (2016) Universidad Técnica de Ambato. Ambato, Ecuador.
Boletín Técnico Nº 60 del Colegio de Contadores. De Chile. Contabilización del Impuesto a la Renta e Impuestos Diferidos. 1 Enero 1998.
FRADE, Helber A. (2017) Impacto del impuesto diferido en los estados financieros de una empresa pyme. Universidad Militar Nueva Granada.Bogotá, Colombia.
GARCÍA RESTREPO, Javier. El manejo del impuesto diferido en Colombia. Visión Contable vol. 4 No. 7 pág. 11-50 Medellín, Colombia. Enero-junio de 2009ISSN 0121 –5337.
GORDILLO, Mayra E. Los impuestos diferidos y su impacto en el impuesto a la renta de la logística empresarial. (2013) Universidad Técnica de Ambato. Ambato, Ecuador.
KERNER, Martín. Impuesto diferido: tratamiento contable del Impuesto a la Ganancias. (2005) Revista Universo Económico. Nº 76. Buenos Aires, Argentina.
Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias. Sección 29. Impuesto a las Ganancias. Instituto Colombiano de Investigación Contable y Análisis Tributario (ICICAT). Recuperado de: https://www.icicat.co/normatividad/finanzas/normas-internacionales/niif-para-pymes/seccion-29-impuesto-a-las-ganancias
Tratamiento contable del impuesto diferido: 7 respuestas clave. Actualícese. Recuperado de: https://actualicese.com/tratamiento-contable-del-impuesto-diferido-7-respuestas-clave/
BASES DE DATOS CONSULTADAS
El Libro
Ebsco
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Redalyc
1Boletín Técnico Nº 60 del Colegio de Contadores. De Chile. Contabilización del Impuesto a la Renta e Impuestos Diferidos. 1 Enero 1998.
2Aldás Paola. Cálculo del impuesto diferido y su impacto en el impuesto a la renta de las empresas controladas por la Superintendencia de Compañías en el cantón Ambato. (2018) Universidad Técnica de Ambato. Quito, Ecuador.
3Armas, William. Análisis financiero sobre el cálculo y aplicación de impuestos diferidos en compañías constructoras de la ciudad de Quito durante el periodo 2014 – 2015. (2016) Universidad Técnica de Ambato. Ambato, Ecuador.
4Gordillo, Mayra. Los impuestos diferidos y su impacto en el impuesto a la renta de logística empresarial L´EMPRESA S.A. (2013) Universidad Técnica de Ambato. Ambato, Ecuador.
5Frade Helber A. Impacto del impuesto diferido en los estados financieros de una empresa pyme. (2017) Universidad Militar Nueva Granada. Bogotá, Colombia.
6Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias.
7Sección 29. Impuesto a las Ganancias. Instituto Colombiano de Investigación Contable y Análisis Tributario (ICICAT). Recuperado de: https://www.icicat.co/normatividad/finanzas/normas-internacionales/niif-para-pymes/seccion-29-impuesto-a-las-ganancias
8Tratamiento contable del impuesto diferido: 7 respuestas clave. Actualícese. Recuperado de: https://actualicese.com/tratamiento-contable-del-impuesto-diferido-7-respuestas-clave/
9García, Javier. El manejo del impuesto diferido en Colombia. (2009) Revista Visión Contable. Nº7. pág. 11-50
10Kerner, Martín. Impuesto diferido: tratamiento contable del Impuesto a la Ganancias. (2005) Revista Universo Económico. Nº 76. Buenos Aires, Argentina.
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